תכנון מס באמצעות שימוש באמנות מס PDF הדפסה דוא
תכנון מס באמצעות שימוש באמנות מס - 5.0 out of 5 based on 1 vote
דירוג משתמש: / 1
גרועהכי טוב 
עסקים - פטנטים
השיעור נכתב על ידי : אבי נוב   
רביעי, 22 ספטמבר 2010 10:41
אחד מתכנוני המס המקובלים נעשה באמצעות שימוש באמנות מס, תוך ניצול שיעורי מס נמוכים הקבועים באמנות. כפי שאסביר להלן, רשות המיסים מתייחסת בחשדנות לתכנון המס הזה ומכנה אותו "ברירת אמנות". אמנות המס אמנם מנסות להתמודד עם תכנוני מס אלו בדרכים שונות, אך מידת הצלחתן מוטלת בספק. תכנון מס באמצעות שימוש באמנות מס  


אחד מתכנוני המס המקובלים נעשה באמצעות שימוש באמנות מס, תוך ניצול שיעורי מס נמוכים הקבועים באמנות. כפי שאסביר להלן, רשות המיסים מתייחסת בחשדנות לתכנון המס הזה ומכנה אותו "ברירת אמנות". אמנות המס אמנם מנסות להתמודד עם תכנוני מס אלו בדרכים שונות, אך מידת הצלחתן מוטלת בספק.  

אמנת המס החדשה בין ישראל לדנמרק אחת הדוגמאות לתכנון מס תוך שימוש באמנות מס יכולה להתבצע באמצעות אמנה חדשה למניעת כפל מס שנחתמה לאחרונה בין ישראל ודנמרק. האמנה החדשה מחליפה אמנה מיושנת מאוד משנת 1966.   אחת ההוראות המעניינות באמנה החדשה והאטרקטיבית למשקיעים מישראל, היא ביחס למיסוי דיבידנדים. בהתאם לאמנה החדשה, יחול פטור מניכוי מס במקור, אם מקבלת הדיבידנדים היא חברה שהחזיקה 10% ומעלה במניות החברה המשלמת את הדיבידנדים, והחזקה זו היתה בתקופה רצופה של שנה ומעלה. המשמעות היא שאם הקמתם חברת אחזקות בדנמרק, הרי שבתנאים שנזכרו, לא יחול ניכוי מס במקור מהדיבידנדים המועברים לישראל. כך יוצא, ששילוב הוראות אמנת המס החדשה עם הדין הפנימי בהולנד, מאפשר הזרמת דיבידנדים מחברות שונות באיחוד האירופי, דרך דנמרק ועד ישראל, מבלי שישולם מס באירופה. מדובר בתכנון מס אולטימטיבי.  


תכנון מס - המשך
אם הקמתם חברת אחזקות בדנמרק, ואתם מחזיקים בה באמצעות חברת ישראלית, ניתן יהיה לעשות שימוש במנגנון הנקרא "זיכוי עקיף". הכוונה היא שתשלמו מס חברות בישראל בשיעור של 25% החל מינואר 2010, ותקבלו זיכוי על סך המסים ששולמו מחוץ לישראל.   מבחינה פרקטית, אם חברת האחזקות מדנמרק מחזיקה בחברות זרות באיחוד האירופי הכפופות לשעורי מס בגובה של 25% ומעלה, הרי שבנוסף לפטורים שנזכרו לעיל, תהיו פטורים גם מתשלום מס בישראל.   כמו בכל תכנון מס בינלאומי, יש להיזהר מאוד בהקמת מבנה האחזקות, שכן תכנון לקוי עשוי לחשוף את המשקיעים למיסוי ישראלי ואף לכפל מס. לפיכך, מומלץ לגבות את התכנון בחוות דעת משפטית-מיסויית המאשרת את פרטי תכנון המס.    


רשות המסים מנסה לתקוף תכנון מס כזה במסגרת ההתמודדות עם תכנוני מס בינלאומיים, פרסמה היחידה למיסוי בינלאומי במס הכנסה חוזר בנושא סיכול תכנוני מס המבוססים על אמנות מס. אולם נראה כי חוזר זה אינו נותן מענה ראוי לסוגיית תכנוני המס הבינלאומיים.   החוזר מפרט מספר דרכים להתמודדות עם תכנוני מס כאמור. מדובר בחמש דרכים עיקריות: (א) בחינת התושבות מבחינה עובדתית ומשפטית;   (ב) בחינת קיום התנאים הקבועים בסעיפי הגבלת הטבות הקבועים לעיתים באמנות כפל המס ואשר תכליתם להוות "שומרי סף" לצורך הגבלת הטבות מכוח האמנה למי שאינו ראוי לכך;   (ג) בחינת קיום תנאי הקבוע לעיתים באמנות כפל מס, כי תושב המדינה המתקשרת המקבל את ההכנסה הוא בעל הזכות שביושר לקבלה;   (ד) שימוש בעקרונות שנקבעו בדרכי הפרשנות של אמנות מס. בהתאם לאמנת וינה, יש לפרש אמנה בתום לב ולאור תכליתה ומטרתה. הקו המנחה בפירוש אמנות מס הוא שהם לא נועדו לשמש כאמצעי להתחמקות מתשלום מס על הכנסה;   (ה) החלת נורמות אנטי-תכנוניות שמקורן בדין הפנימי (סעיף 86 לפקודת מס הכנסה וסעיף 84 לחוק מיסוי מקרקעין) לצורך סיכול תכנוני מס פסולים המבוססים על אמנות מס או לעשות שימוש בסמכותן הכללית של רשויות המס לסווג עיסקה באופן שונה מכפי שהוצגה על ידי הצדדים, ולמסותה בהתאם למהותה הכלכלית.  


זהירות בתכנון מס

כמו בכל תכנון מס בינלאומי, יש להיזהר מאוד בהקמת מבנה האחזקות, שכן תכנון לקוי עשוי לחשוף את המשקיעים למיסוי ישראלי ואף לכפל מס. לפיכך, מומלץ לגבות את התכנון בחוות דעת משפטית-מיסויית המאשרת את פרטי התכנון.


ד"ר אבי נוב, עו"ד, אחד המומחים הבולטים בתחום המיסוי הישראלי והבינלאומי, מייעץ בענייני מס מקומיים ובינלאומיים ובכלל זה תכנוני מס ליחידים וחברות, השגת אישורי מס מקדמיים, ייצוג מול רשויות המס, ניתוב הכנסות שמקורן בחו"ל לישראל בצורה היעילה ביותר, וכן מתן חוות דעת מקצועיות.
ד"ר נוב עורך את אתר האינטרנט הישראלי לתכנוני מס בינלאומיים, כולל מאמרים וחדשות מיסוי: http://www.IsraelTaxLaw.com
ניתן לפנות לכותב במייל: avinov@bezeqint.net



עוד מכותב זה
עוד מאמרים מכותב זה
משכנתא-משכנתאות
רוצים למנף את ההשקעות שלכם, כדאי לכם לשקול מעבר ל"אלגוטריידינג" או מסחר אלגוריתמי. עשרות מיזמים העושים שימוש במסחר אלגוריתמי הוקמו...
עוד בנושא
מאמרים קשורים
ביטוח חיים
  מחפשים בנות למטרות של הנאה? הצטרפו לחדרי הצ'אט המיוחדים שלנו. שם תמצאו את הבחורה הנכונה. שיחות סקס שיחות סקס? לא רק לאנשים חרמנים חסרי...
מימון וכספים
הידעת ? כמעט לכל אזרח שלישי במדינה מגיע החזר מס אך רק מעטים ממשים זכות זאת ! החזר מס הכנסה נשמר עד 6 שנים אחורה ומשולם רטרואקטיבית כך שאם...
ניהול
האפשרויות הרבות העומדות בפני עובדים כיום מביאות עובדים לא מעטים לפרוץ את מחסום השכירות ולעבוד באופן עצמאי. לעתים מדובר בעסקים צדדיים...
מדעי התנהגות
  10 עובדות על הפרעה טורדנית כפייתית OCD 1. הפרעה טורדנית כפייתית מאופיינת במחשבות טורדניות, מעיקות, לא רצויות ופולשניות ובהתנהגויות...
אחר משפטים
מס הכנסה שלח מכתבים לאזרחים "חשודים" בדרישה להסבר על הכנסות משרדנו בעל ניסיון מוכח בניהול תיקי דרישה והסבר ממחלקת המודיעין ברשות...
מאמרים אחרונים
מאמרים אחרונים
פרחים
מנעולן ברמלה פורץ באופן מבוקר דלתות בעיר ובסביבותיה ושירותיו ניתנים לאנשים פרטיים, לעסקים, למוסדות ועוד. הוא מכיר את כל סוגי המנעולים...
תנאי שימוש
מנעולן בראשון לציון מתקן תקלות במנעולים שונים כולל למנעולים מגנטיים. הם פופולאריים מאוד בבתי מלון, בדיור מוגן, בבתים פרטיים ובמוסדות...
נדל\"ן ושיפוצים
מנעולן בגבעתיים פורץ דלתות ומבצע בהן תיקונים. השירות ניתן בעיר ובסביבותיה לאנשים פרטיים, לעסקים, למוסדות ציבור ועוד. עיקר התקלות, ובטח...
נדל\"ן ושיפוצים
מנעולן ביבנה מתקן תקלות שונות במנגנוני דלתות לטובת אנשים פרטיים, מוסדות ציבור עסקים ועוד. במקרים נדרשים הוא גם פורץ אותן. יש ברשותו תעודת...
נדל\"ן ושיפוצים
מנעולן בפתח תקווה פורץ דלתות ומתקן תיקונים שונים בהן עבור פרטיים, עסקים, מוסדות ציבור ועוד. עלולות להיווצר תקלות שונות שמקורן במנעולים,...
 

risom

התחברות לאתר






התחבר באמצעות:

STU2

מאמרים - כל הזכויות שמורות לפרסום אתרים באינטרנט מבית אקטיביטק בע"מ קידום אתרים